营改增后签包工合同、清包工合同，哪种更划算？

营改增后签包工合同、清包工合同，哪种更划算？

来源：肖太寿财税工作室

在建筑企业里，有这样一个永恒的话题，建筑施工是采用清包工省税还是包工包料省税？

       随着《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知》（财税[2016]36号）文件的出台，建筑企业的税率由3%的营业税变为11%的增值税，建筑企业与甲方进行工程结算时，计税的销售额中必须包含材料价值缴纳增值税，因此，选择清包工形式或包工包料形式，对建筑施工企业来讲尤为重要。

       究竟如何选择，且听肖太寿博士的精彩讲解：

• 包工包料合同，是施工企业的上上策

营改增后，建筑业增值税的税率是11%，我们签包工包料合同，我们给业主开具发票上交的增值税是11%，材料费可以抵扣17%，材料费按60%计算，60%*17%＝10.2%，所以营改增后材料费可以抵扣10.2%，我们只交0.8%的增值税，比营改增之前的3%降低了2.2%，只从材料费的角度来看，营改增之后，签订包工包料合同，增值税降低了2.2%。

人工费，营改增之后是很难抵扣的，人工费占工程的20-30%，我们暂且按30%计算，总包开给业主的票交11%的增值税，30%*11＝3.3%，因此，从人工的角度来看增值税，比营改增之前增加了0.3%。

包工包料的情况下，材料费降低了2.2%的税，人工费增加了0.3%的税，总的算了降低了1.9%的税，在不考虑其他辅料的情况下，营改增之后我们签订包工包料合同，一定比营改增之前税负更低，因此，我们与业主谈业务的时候，能够签成包工包料合同，是施工企业的上上策。

• 施工企业如何才能签成包工包料合同

1、        与政府部门签订包工包料合同

业主有两类，一类是房地产开发公司，一类是非房地产开发公司，比如说工业企业，政府部门，像道路、施工、基础设施、政府的楼宇，营改增之后只有房地产企业、工业企业是需要抵扣的，政府部门不需要抵扣，所以政府如交通厅修道，我们的主休理交通厅，还有给政府做的办公楼，政府不是企业不需要抵扣，当业主是非房地产开发企业、非工业制造业的情况下，一定想办法签订包工包料合同。

2、 业主指定品牌，施工企业购买材料

业主自己要采购材料的情况下，施工企业无法抵扣的，因此要和业主沟通，法律形式上签订包工包料合同，业主可以自定供应商品牌，施工企业自行采购，材料费可抵扣17%。

3、业主采购材料，施工企业支付供应商资金

有的业主可能不会指定供应商，非要自己去采购材料，这时候要谈判沟通，让业主成为你的采购员，让业主代替我们去采购，签采购合同时，要和我们建筑企业签合同，合同签订以后，资金是业主付给供应商还是施工企业自行支付给供应商，根据财税[1994]26号文件规定，代购行为是不能垫资的，所以如果业主自己要买的情况下，一定要沟通好细节。

（1）    从合同上签订形式上看，和业主还是要签包工包料合同；

（2）    业主去买材料，以建筑公司的名义去采购；

（3）    采购款的支付方式，由业主把款支付给建筑公司，建筑公司再把款支付给材料供应商，供应商把发票开具给建筑公司。

4、 业主采购材料，并支付供应商资金

根据国税发[1995]年192号文件第1条第3项规定，票款不一致的，不能抵扣进项税，因此，如果业主直接把款支付给供应商，供应商虽然把发票开给了建筑公司，因为票款不一致，所以不能抵扣进项税。

在业主一定要把款支付给供应商的情况下，有以下两种方法可以规避不能抵扣进项税的风险：

第一种方法：业主每次付款给供应商之前，施工企业先给业主开增值税专用发票，比如业主给供应商付了60万元的采购款，我们施工企业就先给业主开60万的增值税专用发票，让业主先收到票，再把款付给供应商。同时，施工企业、业主、供应商三方签订委托协议，施工企业委托业主将材料采购款支付给供应商。

第二种方法：如果施工企业不开发票，施工企业和业主之间要签订一份无利息的借款协议，然后在签订三方委托付款协议，约定由业主将材料采购款直接支付给供应商。